Η οδηγία ΦΠΑ της ΕΕ και το Δικαστήριο της Ευρωπαϊκής Ένωσης αφήνουν τους κανόνες στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ να καθοριστούν σε εθνικό επίπεδο. Οι ρυθμίσεις διαφέρουν από χώρα σε χώρα. Στην Ελλάδα ο ΦΠΑ στρογγυλοποιείται αριθμητικά στο πλησιέστερο λεπτό και υπολογίζεται σε επίπεδο τιμολογίου ανά συντελεστή ΦΠΑ.
Η νομοθεσία περί ΦΠΑ των κρατών μελών της ΕΕ θεμελιώνεται στην οδηγία ΦΠΑ της ΕΕ (2006/112/ΕΚ). Η εν λόγω οδηγία δεν προβλέπει τον τρόπο στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ.
Από το Δικαστήριο της Ευρωπαϊκής Ένωσης έχει ζητηθεί προδικαστική απόφαση σε δύο υποθέσεις που αφορούν τη στρογγυλοποίηση. Η μία είναι η C-484/06: Koninklijke Ahold (10.7.2008) και η άλλη η C-302/07: J D Wetherspoon (5.3.2009).
Στις Κάτω Χώρες, η Koninklijke Ahold αποφάσισε να δοκιμάσει στην αλυσίδα σουπερμάρκετ της Albert Heijn τους κανόνες στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ. Σε δύο καταστήματά της εφαρμόστηκε εναλλακτικός τρόπος υπολογισμού. Σε αυτόν, ο ΦΠΑ υπολογιζόταν χωριστά για κάθε προϊόν και στρογγυλοποιούνταν πάντα προς τα κάτω στο πλησιέστερο λεπτό. Αυτό οδηγούσε φυσικά σε χαμηλότερο καταβλητέο ΦΠΑ. Ο ΦΠΑ ωστόσο αποδιδόταν με βάση τον συνήθη υπολογισμό. Η Koninklijke Ahold υπέβαλε στη συνέχεια, βάσει των δικών της υπολογισμών, αίτημα προς τις ολλανδικές φορολογικές αρχές για επιστροφή ΦΠΑ ύψους 1.414 ευρώ. Θεώρησε ότι είχε καταβάλει αυτό το ποσό ΦΠΑ καθ' υπέρβαση του οφειλόμενου για τα δύο αυτά καταστήματα τον Οκτώβριο του 2003.
Το σκεπτικό βασιζόταν δηλαδή στον ΦΠΑ που καταβάλλεται για κάθε επιμέρους προϊόν. Η Koninklijke Ahold θεωρούσε ότι θα ήταν άδικο να αναγκάζεται να στρογγυλοποιεί τον καταβλητέο ΦΠΑ προς τα πάνω. Διότι σε αυτή την περίπτωση θα έπρεπε να καταβάλλει περισσότερο ΦΠΑ από όσο ορίζει ο συντελεστής ΦΠΑ. Ο μόνος τρόπος επομένως είναι η στρογγυλοποίηση πάντα προς τα κάτω.
Οι ολλανδικές φορολογικές αρχές απέρριψαν το αίτημα της Koninklijke Ahold για επιστροφή ΦΠΑ. Η Ahold προσέφυγε κατά της απόφασης πρώτα στο τοπικό δικαστήριο, το οποίο απέρριψε την προσφυγή, και κατόπιν στο Ανώτατο Δικαστήριο των Κάτω Χωρών. Το Ανώτατο Δικαστήριο των Κάτω Χωρών αποφάσισε να ζητήσει σχετικά προδικαστική απόφαση από το Δικαστήριο της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Η προδικαστική απόφαση ζητήθηκε για δύο ερωτήματα: 1. Αποτελεί η στρογγυλοποίηση του ΦΠΑ ζήτημα που ρυθμίζεται από το εθνικό δίκαιο ή από το δίκαιο της ΕΕ; 2. Εάν ρυθμίζεται από το δίκαιο της ΕΕ, υποχρεώνει αυτό το δίκαιο της ΕΕ το εθνικό δικαστήριο να επιτρέπει τη στρογγυλοποίηση προς τα κάτω ανά προϊόν;
Το Δικαστήριο της Ευρωπαϊκής Ένωσης διαπίστωσε στην απόφασή του:
1. Ο καθορισμός της στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ ανήκει στο εθνικό δίκαιο, εντός ωστόσο των ορίων που επιτρέπει το δίκαιο της ΕΕ. Τέτοια όρια είναι, για παράδειγμα, η αρχή της ουδετερότητας και η αρχή της αναλογικότητας. Όσον αφορά την αρχή της ουδετερότητας, το ΔΕΕ διαπίστωσε ότι ο ΦΠΑ που αποδίδεται στις φορολογικές αρχές πρέπει να αντιστοιχεί ακριβώς στον ΦΠΑ που καταβάλλει ο τελικός καταναλωτής στον υποκείμενο στον φόρο. Θα ήταν δηλαδή αντίθετο προς την αρχή της ουδετερότητας, αν η Ahold είχε βάλει, ούτως ειπείν, στην τσέπη της τον ΦΠΑ που είχε καταβάλει ο καταναλωτής, δηλαδή για κάθε προϊόν την αξία της στρογγυλοποίησης προς τα κάτω. Η αρχή της αναλογικότητας σημαίνει στο πλαίσιο αυτό ότι ο αποδιδόμενος ΦΠΑ πρέπει να αντιστοιχεί όσο το δυνατόν ακριβέστερα σε αυτό που μαθηματικά απαιτεί ο εφαρμοστέος συντελεστής. Ωστόσο, περισσότερες από μία μέθοδοι στρογγυλοποίησης μπορούν να πληρούν αυτές τις απαιτήσεις.
2. Το δίκαιο της ΕΕ δεν απαιτεί από το εθνικό δίκαιο να επιτρέπει τη στρογγυλοποίηση προς τα κάτω του ΦΠΑ κάθε επιμέρους προϊόντος.
Στις Κάτω Χώρες η διοίκηση δεν περίμενε την απόφαση του δικαίου της ΕΕ, αλλά στην εθνική νομοθεσία περί ΦΠΑ προστέθηκε ήδη το 2004 η απαίτηση αριθμητικής στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ.
Η Wetherspoon έχει παμπ στο Ηνωμένο Βασίλειο. Το 2004 ξεκίνησε να στρογγυλοποιεί τον ΦΠΑ προς τα κάτω στο πλησιέστερο λεπτό. Στρογγυλοποιούσε αρχικά σε επίπεδο γραμμής σε τρία δεκαδικά προς τα κάτω και σε επίπεδο συναλλαγής σε δύο δεκαδικά, δηλαδή σε πένα, προς τα κάτω. Λίγα χρόνια αργότερα η φορολογική αρχή του ΗΒ επικοινώνησε με τη Wetherspoon και την ενημέρωσε ότι η πρακτική αυτή δεν είναι αποδεκτή. Η Wetherspoon επικαλέστηκε οδηγία της φορολογικής διοίκησης που ισχύει στο ΗΒ και επιτρέπει τη στρογγυλοποίηση προς τα κάτω, εφόσον το όφελος από τη στρογγυλοποίηση δεν παραμένει στον έμπορο (https://www.gov.uk/guidance/vat-guide-notice-700#section17, https://www.gov.uk/hmrc-internal-manuals/vat-trader-records/vatrec12020).
Το VAT and Duties Tribunal του Λονδίνου ζήτησε σχετικά προδικαστική απόφαση από το Δικαστήριο της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Έθεσε τέσσερα ερωτήματα, εκ των οποίων το πρώτο και το δεύτερο ήταν στην πράξη ίδια με αυτά που έθεσαν οι Ολλανδοί στην υπόθεση Koninklijke Ahold. Και οι απαντήσεις του ΔΕΕ σε αυτά ήταν στην πράξη ίδιες.
Το τρίτο και τέταρτο ερώτημα ήταν καινούργια.
Το τρίτο ερώτημα αφορούσε σε ποιο επίπεδο πρέπει να γίνεται η στρογγυλοποίηση: ανά προϊόν, ανά συναλλαγή, ανά ημέρα, ανά φορολογική περίοδο ή με κάποιον άλλο τρόπο. Το ΔΕΕ άφησε το ζήτημα αυτό ανοιχτό. Το δίκαιο της ΕΕ αφήνει δηλαδή και αυτό το ζήτημα στην κρίση του εθνικού νομοθέτη, εφόσον τηρούνται οι αρχές της ουδετερότητας και της αναλογικότητας.
Το τέταρτο ερώτημα ήταν αν επηρεάζει το ζήτημα το γεγονός ότι στο ΗΒ επιτρέπεται σε ορισμένους η στρογγυλοποίηση του ΦΠΑ προς τα κάτω, αλλά όχι σε άλλους. Αντιβαίνει αυτό στις αρχές της ισότητας και της ουδετερότητας; Σε αυτό το ΔΕΕ απάντησε ότι η δραστηριότητα των εν λόγω φορέων είναι διαφορετική. Οι φορείς που υπολογίζουν τις τιμές πώλησης των αγαθών και υπηρεσιών τους με ΦΠΑ βρίσκονται σε διαφορετική κατάσταση από τους φορείς που διενεργούν παρόμοιες συναλλαγές σε τιμή χωρίς ΦΠΑ. Διότι οι πρώτοι θα μπορούσαν δηλαδή να βάλουν τις στρογγυλοποιήσεις, κατά το πρότυπο της υπόθεσης Ahold, ούτως ειπείν στην τσέπη τους.
Και από τις δύο αυτές δικαστικές υποθέσεις διαμορφώνεται μια εικόνα όπου οι κανόνες στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ παραμένουν κατά κύριο λόγο στη ρύθμιση της εθνικής νομοθεσίας.
Στη συνέχεια εξετάζονται οι κανόνες στρογγυλοποίησης διαφόρων χωρών. Τα στοιχεία ενδέχεται να περιέχουν ελλείψεις, οπότε αξίζει πάντα να ελέγχεται η τρέχουσα κατάσταση στην ισχύουσα νομοθεσία. Από την παρακάτω εξέταση προκύπτει ωστόσο ότι οι εθνικές πρακτικές είναι συχνά παρόμοιες, αλλά αφήνουν πολλά ανοιχτά ζητήματα και παρουσιάζουν επίσης πολλές διαφορές.
Ο Κώδικας ΦΠΑ, ν. 5144/2024 δεν καθορίζει τον τρόπο στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ ούτε το επίπεδο στρογγυλοποίησης. Στην πράξη ο ΦΠΑ στρογγυλοποιείται αριθμητικά στο πλησιέστερο λεπτό και υπολογίζεται σε επίπεδο τιμολογίου ανά συντελεστή ΦΠΑ. Οι πλατφόρμες ηλεκτρονικής τιμολόγησης επιβεβαιώνουν την πρακτική αυτή. Σε αυτές περιλαμβάνεται η υποχρεωτική τιμολόγηση B2G βάσει του ευρωπαϊκού προτύπου EN 16931, καθώς και η σταδιακά υποχρεωτική τιμολόγηση B2B μέσω της πλατφόρμας myDATA της ΑΑΔΕ.
Στη δήλωση ΦΠΑ (έντυπο Φ2) τα ποσά δηλώνονται με ακρίβεια λεπτού· η δήλωση δεν στρογγυλοποιείται σε ακέραια ευρώ.
Στην Ελλάδα δεν υπάρχει κανόνας στρογγυλοποίησης μετρητών, καθώς τα κέρματα του 1 και 2 λεπτών παραμένουν σε χρήση.
Ο πορτογαλικός νόμος περί ΦΠΑ (Código do IVA, CIVA) δεν καθορίζει τον τρόπο στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ ούτε το επίπεδο στρογγυλοποίησης. Η φορολογική αρχή AT έχει ωστόσο διευκρινίσει στην εγκύκλιο Ofício-Circulado n.º 053 314, ότι ο ΦΠΑ στρογγυλοποιείται αριθμητικά στο πλησιέστερο λεπτό και η στρογγυλοποίηση μπορεί να γίνει είτε από το τελικό ποσό ανά συντελεστή ΦΠΑ είτε ανά γραμμή, εφόσον η διαδικασία είναι συνεπής.
Ιδιαιτερότητα της πορτογαλικής ρύθμισης είναι ο χειρισμός των τιμών που περιλαμβάνουν ΦΠΑ. Σύμφωνα με το άρθρο 49 του CIVA, όταν η τιμολόγηση γίνεται με τιμές που περιλαμβάνουν ΦΠΑ (τυπικά σε καταστάσεις B2C), η φορολογητέα βάση προκύπτει διαιρώντας το συνολικό ποσό με τον συντελεστή που αντιστοιχεί στον εφαρμοστέο συντελεστή ΦΠΑ και πολλαπλασιάζοντας με εκατό.
Στη δήλωση ΦΠΑ (Declaração Periódica) τα ποσά δηλώνονται με ακρίβεια λεπτού· η δήλωση δεν στρογγυλοποιείται σε ακέραια ευρώ. Η AT αποδέχεται μικρές αποκλίσεις μεταξύ του μαθηματικά υπολογισμένου ΦΠΑ και των δηλωθέντων ποσών ΦΠΑ, καθώς οι στρογγυλοποιήσεις ανά τιμολόγιο μπορούν να συσσωρευτούν κατά τη διάρκεια της φορολογικής περιόδου.
Στην Πορτογαλία δεν υπάρχει ειδικός κανόνας στρογγυλοποίησης μετρητών, καθώς τα κέρματα του 1 και 2 λεπτών παραμένουν σε χρήση.
Ούτε στην Ισπανία ο νόμος περί ΦΠΑ λαμβάνει θέση επί της στρογγυλοποίησης. Η Dirección General de Tributos έχει ωστόσο εκδώσει γνωμοδότηση, σύμφωνα με την οποία οι στρογγυλοποιήσεις του καταβλητέου ΦΠΑ πρέπει να γίνονται αριθμητικά στο πλησιέστερο λεπτό.
Στην Ισπανία, το TEAC (Tribunal Económico-Administrativo Central) εξέδωσε τον Νοέμβριο του 2024 την απόφαση 2233/2022. Στην επιχείρηση είχε υπολογιστεί αρχικά ο ΦΠΑ ανά προϊόν. Κατά τον φορολογικό έλεγχο είχε προκύψει σημαντικά διαφορετικό ποσό, όταν ο ΦΠΑ είχε υπολογιστεί από το συνολικό ποσό της φορολογικής περιόδου. Το TEAC διαπίστωσε ότι, όταν η δραστηριότητα ασκείται σε τιμή που περιλαμβάνει ΦΠΑ, η στρογγυλοποίηση είναι αναγκαία μόνο στο στάδιο της αυτοεκκαθαριστικής φορολογικής δήλωσης. Η στρογγυλοποίηση ανά προϊόν οδηγεί σε συσσωρευτικό αποτέλεσμα, το οποίο στρεβλώνει την πραγματική φορολογική επιβάρυνση σε σύγκριση με τον ΦΠΑ που υπολογίζεται βάσει του συνολικού ποσού. Στην προκείμενη περίπτωση, η μέθοδος που εφάρμοσε ο φορολογικός έλεγχος, δηλαδή η στρογγυλοποίηση στο στάδιο της δήλωσης, είναι σύμφωνη με τις αρχές της ουδετερότητας και της αναλογικότητας.
Η εν λόγω απόφαση του TEAC ωστόσο δύσκολα σημαίνει ότι η στρογγυλοποίηση πρέπει αναγκαστικά να γίνεται μόνο στο στάδιο της δήλωσης.
Στην ισπανική δήλωση ΦΠΑ (Modelo 303) ο ΦΠΑ δηλώνεται με ακρίβεια λεπτού.
Στην Ιταλία, ο ίδιος ο νόμος περί ΦΠΑ θέτει ρητή απαίτηση ακρίβειας για το τιμολόγιο: το DPR 633/1972 art. 21 comma 2 lett. l) προβλέπει ότι στο τιμολόγιο αναγράφονται ο συντελεστής ΦΠΑ καθώς και τα ποσά του φόρου και της φορολογητέας βάσης με ακρίβεια λεπτού. Η διατύπωση του νόμου είναι λιτή, και η μέθοδος στρογγυλοποίησης (αριθμητική, βάσει του τρίτου δεκαδικού) καθώς και η διάκριση μεταξύ ενδιάμεσων υπολογισμών και αυτοτελώς καταχωριζόμενων στοιχείων διευκρινίστηκαν σε εγκυκλίους που εκδόθηκαν με την ευκαιρία της εισαγωγής του ευρώ, εκ των οποίων κεντρική θέση έχει η εγκύκλιος 106/E/2001 της Agenzia delle Entrate.
Η φορολογητέα βάση καθορίζεται στο συγκεντρωτικό επίπεδο του τιμολογίου ανά συντελεστή ΦΠΑ (το λεγόμενο castelletto IVA): τα τελικά ποσά των γραμμών αθροίζονται για κάθε συντελεστή ΦΠΑ, στρογγυλοποιούνται στο λεπτό, και ο φόρος υπολογίζεται από αυτή τη βάση με ακρίβεια λεπτού. Με την καθιέρωση της υποχρεωτικής ηλεκτρονικής τιμολόγησης, το Sistema di Interscambio (SdI) ελέγχει τον υπολογισμό αυτό αυτόματα με ανοχή ενός λεπτού.
Στη δήλωση ΦΠΑ (Modello IVA) τα ποσά δηλώνονται σε ακέραια ευρώ με αριθμητική στρογγυλοποίηση, και η διαφορά στρογγυλοποίησης μεταξύ των στοιχείων του μητρώου και της δήλωσης καταχωρίζεται σε ιδιαίτερο πεδίο.
Ο φινλανδικός νόμος περί ΦΠΑ αφήνει ανοιχτή τη στρογγυλοποίηση του ΦΠΑ καθώς και το επίπεδό της. Στην αναλυτική φορολογική οδηγία αναφέρεται: «Το ποσό του φόρου δηλώνεται με ακρίβεια δύο δεκαδικών ψηφίων. Σύμφωνα με τον μαθηματικό κανόνα στρογγυλοποίησης, όταν ο δεκαδικός αριθμός αποκόπτεται, το τελευταίο ψηφίο που παραμένει αυξάνεται κατά μία μονάδα, εάν το πρώτο ψηφίο που απορρίπτεται είναι 5 ή μεγαλύτερο. Η στρογγυλοποίηση γίνεται από το τελικό ποσό του τιμολογίου.» Η εν λόγω οδηγία βρίσκεται κατά τη συγγραφή του παρόντος υπό επικαιροποίηση.
Η φινλανδική οδηγία είναι επομένως η συνήθης αριθμητική στρογγυλοποίηση και πρέπει να γίνεται από το τελικό ποσό του τιμολογίου. Σύμφωνα με αυτή, η στρογγυλοποίηση δεν επιτρέπεται να γίνεται ανά γραμμή, αλλά γίνεται από το τελικό ποσό ανά συντελεστή ΦΠΑ. Επειδή ωστόσο ένα τιμολόγιο ή μια απόδειξη μπορεί να περιλαμβάνει περισσότερους από έναν συντελεστές ΦΠΑ, στην πράξη η στρογγυλοποίηση του ΦΠΑ γίνεται ανά συντελεστή ΦΠΑ.
Ο σουηδικός νόμος περί ΦΠΑ (mervärdesskattelagen) δεν καθορίζει τον τρόπο στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ ούτε το επίπεδο στρογγυλοποίησης. Σύμφωνα με τη νομική καθοδήγηση της Skatteverket, ο ΦΠΑ δηλώνεται στο τιμολόγιο στρογγυλοποιημένος αριθμητικά στο πλησιέστερο öre (λεπτό), και όχι σε ακέραιες κορώνες. Στην πράξη η φορολογητέα βάση καθορίζεται σε επίπεδο τιμολογίου ανά συντελεστή ΦΠΑ.
Ιδιαιτερότητα της σουηδικής ρύθμισης είναι ο avrundningslagen (1970:1029), σύμφωνα με τον οποίο οι πληρωμές που πραγματοποιούνται σε σουηδικές κορώνες πρέπει να στρογγυλοποιούνται στην πλησιέστερη ακέραια κορώνα, αλλά τα μέρη μπορούν να συμφωνήσουν σε διαφορετική διαδικασία. Στο ställningstagande της Skatteverket διευκρινίζεται ότι ο avrundningslagen δεν επηρεάζει τον υπολογισμό του ΦΠΑ ούτε της φορολογητέας βάσης: η διαφορά στρογγυλοποίησης του τελικού ποσού καταχωρίζεται στο τιμολόγιο σε ξεχωριστή γραμμή (π.χ. με την ονομασία «öresavrundning»).
Στη δήλωση ΦΠΑ (momsdeklaration) τα ποσά δηλώνονται σε ακέραιες κορώνες, παραλείποντας το τμήμα των öre, δηλαδή με στρογγυλοποίηση προς τα κάτω.
Ο νορβηγικός νόμος περί ΦΠΑ (merverdiavgiftsloven) δεν καθορίζει τον τρόπο στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ ούτε το επίπεδο στρογγυλοποίησης. Στην πράξη ο ΦΠΑ στρογγυλοποιείται αριθμητικά στο πλησιέστερο øre (λεπτό) και υπολογίζεται σε επίπεδο τιμολογίου ανά συντελεστή ΦΠΑ.
Σύμφωνα με τη γνωμοδότηση αρχής του Skattedirektoratet, η αμοιβή δεν επιτρέπεται να στρογγυλοποιείται σε ηλεκτρονικές πληρωμές: ο ΦΠΑ και το συνολικό ποσό δηλώνονται με ακρίβεια øre. Μόνο σε πληρωμές με μετρητά που πραγματοποιούνται με χαρτονομίσματα και κέρματα στρογγυλοποιείται το συνολικό ποσό στην πλησιέστερη ακέραια κορώνα, αλλά αυτή η στρογγυλοποίηση δεν επηρεάζει τον υπολογισμό του ΦΠΑ.
Στη δήλωση ΦΠΑ (skattemelding for merverdiavgift) τα ποσά δηλώνονται με ακρίβεια øre· η δήλωση δεν στρογγυλοποιείται σε ακέραιες κορώνες, αν και η Skatteetaten επιτρέπει τη μικρή διαφορά στρογγυλοποίησης που προκύπτει από την αποκοπή δεκαδικών στα συστήματα.
Ο δανικός νόμος περί ΦΠΑ (momsloven) δεν καθορίζει τον τρόπο στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ ούτε το επίπεδο στρογγυλοποίησης στο τιμολόγιο. Στην πράξη ο ΦΠΑ στρογγυλοποιείται αριθμητικά στο πλησιέστερο øre (λεπτό), και η Skattestyrelsen δέχεται τόσο τον υπολογισμό ανά γραμμή όσο και τον υπολογισμό στο συγκεντρωτικό επίπεδο ανά συντελεστή ΦΠΑ.
Στη δήλωση ΦΠΑ (momsangivelsen) τα ποσά αντίθετα δηλώνονται σύμφωνα με το άρθρο 57 του momsloven σε ακέραιες κορώνες.
Στη Δανία ισχύει επιπλέον κανόνας στρογγυλοποίησης για τις πληρωμές με μετρητά: το τελικό ποσό της πληρωμής με μετρητά στρογγυλοποιείται στο πλησιέστερο ποσό διαιρετό με 50 øre. Η στρογγυλοποίηση αφορά μόνο πληρωμές με μετρητά και όχι πληρωμές με κάρτα ή τραπεζική μεταφορά, και γίνεται στο συνολικό ποσό της αγοράς.
Ο εσθονικός νόμος περί ΦΠΑ (Käibemaksuseadus, KMS) δεν καθορίζει ρητά τον τρόπο στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ ούτε το επίπεδο στρογγυλοποίησης. Στην πράξη ο ΦΠΑ στρογγυλοποιείται αριθμητικά στο πλησιέστερο λεπτό, και τόσο ο υπολογισμός ανά γραμμή όσο και ο υπολογισμός από το συγκεντρωτικό άθροισμα ανά συντελεστή ΦΠΑ είναι αποδεκτοί. Οι απαιτήσεις του τιμολογίου ρυθμίζονται στο § 37 του KMS, αλλά η ίδια η μέθοδος στρογγυλοποίησης αφήνεται στην κρίση της πρακτικής και των προγραμμάτων τιμολόγησης.
Ιδιαιτερότητα της εσθονικής ρύθμισης είναι ο κανόνας στρογγυλοποίησης για τις πληρωμές με μετρητά, ο οποίος τέθηκε σε ισχύ την 1.1.2025. Ο κανόνας βασίζεται στον νόμο εισαγωγής του ευρώ (Euro kasutusele võtmise seadus), και σύμφωνα με αυτόν το συνολικό ποσό της πληρωμής με μετρητά στρογγυλοποιείται αριθμητικά στα πλησιέστερα 5 λεπτά. Η στρογγυλοποίηση αφορά μόνο τις πληρωμές με μετρητά: οι πληρωμές με κάρτα και άλλες ηλεκτρονικές πληρωμές πραγματοποιούνται με ακρίβεια λεπτού. Η στρογγυλοποίηση γίνεται στο συνολικό ποσό της αγοράς, όχι στις τιμές των επιμέρους προϊόντων, και δεν επηρεάζει τον υπολογισμό του ΦΠΑ. Τα κέρματα του 1 και 2 λεπτών παραμένουν νόμιμο μέσο πληρωμής, αν και δεν χρησιμοποιούνται πλέον ως ρέστα.
Στη δήλωση ΦΠΑ (käibedeklaratsioon, KMD) τα ποσά δηλώνονται σε ευρώ με ακρίβεια λεπτού· η δήλωση δεν στρογγυλοποιείται σε ακέραια ευρώ.
Ο λετονικός νόμος περί ΦΠΑ (Pievienotās vērtības nodokļa likums) δεν καθορίζει ρητά τον τρόπο στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ. Στην πράξη ο ΦΠΑ στρογγυλοποιείται αριθμητικά στο πλησιέστερο λεπτό και υπολογίζεται σε επίπεδο τιμολογίου ανά συντελεστή ΦΠΑ.
Ο κανονισμός του Υπουργικού Συμβουλίου για τη δήλωση ΦΠΑ επιτρέπει ρητά τη συγκρότηση της γραμμής της δήλωσης ΦΠΑ ανά συντελεστή ΦΠΑ από το άθροισμα των ποσών ΦΠΑ των τιμολογίων που εκδόθηκαν κατά τη διάρκεια της φορολογικής περιόδου. Η τυχόν διαφορά που προκύπτει σε σχέση με το γινόμενο της φορολογητέας βάσης και του συντελεστή ΦΠΑ είναι σύμφωνα με τον νόμο αποδεκτή.
Η δήλωση ΦΠΑ (PVN deklarācija) συμπληρώνεται με ακρίβεια λεπτού· η δήλωση δεν στρογγυλοποιείται σε ακέραια ευρώ.
Ο λιθουανικός νόμος περί ΦΠΑ (Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas) δεν καθορίζει τον τρόπο στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ ούτε το επίπεδο στρογγυλοποίησης. Στην πράξη ο ΦΠΑ στρογγυλοποιείται αριθμητικά στο πλησιέστερο λεπτό και υπολογίζεται σε επίπεδο τιμολογίου ανά συντελεστή ΦΠΑ, αν και μέρος των προγραμμάτων τιμολόγησης εφαρμόζει παράλληλα τον υπολογισμό ανά γραμμή.
Ιδιαιτερότητα της λιθουανικής ρύθμισης είναι ο κανόνας στρογγυλοποίησης για τις πληρωμές με μετρητά, ο οποίος τέθηκε σε ισχύ την 1.5.2025. Σύμφωνα με τον Atsiskaitymų grynaisiais pinigais sumų apvalinimo įstatymas, το συνολικό ποσό της πληρωμής με μετρητά στρογγυλοποιείται αριθμητικά στα πλησιέστερα 5 λεπτά. Η στρογγυλοποίηση αφορά μόνο τις πληρωμές με μετρητά και δεν επηρεάζει τον υπολογισμό του ΦΠΑ.
Στη δήλωση ΦΠΑ (PVM deklaracija, έντυπο FR0600) η Λιθουανία αποκλίνει από τα περισσότερα άλλα κράτη μέλη της ΕΕ, καθώς τα ποσά δηλώνονται σε ακέραια ευρώ με αριθμητική στρογγυλοποίηση (κάτω των 50 λεπτών προς τα κάτω, 50 λεπτά ή περισσότερα προς τα πάνω).
Ο βρετανικός νόμος περί ΦΠΑ (Value Added Tax Act 1994) δεν ρυθμίζει τη στρογγυλοποίηση του ΦΠΑ, αλλά η πρακτική βασίζεται στις διοικητικές οδηγίες της HMRC.
Στην τιμολόγηση B2B η HMRC επιτρέπει την παραχώρηση στρογγυλοποίησης (rounding concession): το τελικό ποσό ΦΠΑ του τιμολογίου μπορεί να στρογγυλοποιηθεί προς τα κάτω στην πλησιέστερη ακέραια πένα. Στη λιανική η παραχώρηση δεν εφαρμόζεται, αλλά ο ΦΠΑ στρογγυλοποιείται αριθμητικά στην πλησιέστερη πένα ή εφαρμόζονται ειδικές μέθοδοι λιανικής. Το επίπεδο στρογγυλοποίησης δεν ρυθμίζεται από τις οδηγίες: η HMRC δέχεται τόσο τον υπολογισμό ανά συντελεστή ΦΠΑ όσο και τον υπολογισμό ανά γραμμή.
Στη δήλωση ΦΠΑ τα ποσά ΦΠΑ δηλώνονται σε λίρες και πένες, ενώ οι καθαρές αξίες των πωλήσεων και των αγορών δηλώνονται σε ακέραιες λίρες παραλείποντας τις πένες – δηλαδή με στρογγυλοποίηση προς τα κάτω υπέρ του επιχειρηματία.
Στο Ηνωμένο Βασίλειο δεν υπάρχει ειδικός κανόνας στρογγυλοποίησης μετρητών.
Στις Κάτω Χώρες πρέπει να χρησιμοποιείται αριθμητική στρογγυλοποίηση στο πλησιέστερο λεπτό.
Στο τιμολόγιο η στρογγυλοποίηση μπορεί να γίνει είτε ανά προϊόν είτε από το συνολικό ποσό. Δεν επιτρέπεται η ταυτόχρονη χρήση των δύο μεθόδων. Επιπλέον, στην επιλογή της μεθόδου πρέπει να τηρείται συνεπής προσέγγιση.
Στην ολλανδική δήλωση ΦΠΑ τα ποσά ΦΠΑ στρογγυλοποιούνται σε ακέραια ευρώ. Ο επιχειρηματίας μπορεί να κάνει τη στρογγυλοποίηση προς όφελός του.
Στη Γερμανία στα τιμολόγια πρέπει να χρησιμοποιείται αριθμητική στρογγυλοποίηση στο πλησιέστερο λεπτό.
Στη γερμανική δήλωση ΦΠΑ, ωστόσο, οι καθαρές πωλήσεις, δηλαδή η φορολογητέα βάση, δηλώνονται σε ακέραια ευρώ και ο ΦΠΑ υπολογίζεται από αυτές. Στην πράξη αυτό γίνεται έτσι, ώστε το τμήμα των λεπτών απλώς να παραλείπεται, δηλαδή η στρογγυλοποίηση γίνεται εδώ υπέρ του επιχειρηματία προς τα κάτω. Τα ποσά ΦΠΑ των ίδιων των αγορών και πωλήσεων δηλώνονται με ακρίβεια λεπτού.
Στη Γαλλία ο νόμος δεν λαμβάνει θέση για τον τρόπο στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ στα τιμολόγια. Πρακτικές αποτελούν τόσο η στρογγυλοποίηση ανά γραμμή όσο και η στρογγυλοποίηση του συνολικού ποσού ανά συντελεστή ΦΠΑ.
Αντιθέτως, στη δήλωση ΦΠΑ ο ΦΠΑ ανά συντελεστή στρογγυλοποιείται αριθμητικά στο πλησιέστερο ευρώ. Ομοίως, ο εκπιπτόμενος ΦΠΑ στρογγυλοποιείται αριθμητικά στο πλησιέστερο ευρώ.
Στην Πολωνία οι κανόνες στρογγυλοποίησης είναι κατ' εξαίρεση γραμμένοι απευθείας στον νόμο περί ΦΠΑ. Σύμφωνα με τον νόμο περί ΦΠΑ, τα ποσά που παρουσιάζονται στο τιμολόγιο στρογγυλοποιούνται αριθμητικά στο πλησιέστερο ακέραιο grosz (λεπτό), και ο ΦΠΑ δηλώνεται πάντα σε złoty. Η φορολογητέα βάση καθορίζεται καταρχήν σε επίπεδο τιμολογίου ανά συντελεστή ΦΠΑ, αλλά και ο υπολογισμός ανά γραμμή είναι αποδεκτός.
Στη δήλωση ΦΠΑ αντίθετα οι φορολογητέες βάσεις και τα ποσά ΦΠΑ στρογγυλοποιούνται αριθμητικά σε ακέραια złoty σύμφωνα με τον γενικό κανόνα του νόμου περί φορολογικής διαδικασίας (Ordynacja podatkowa). Οι μικρές διαφορές στρογγυλοποίησης μεταξύ του μητρώου και της δήλωσης είναι αποδεκτές.
Στην Πολωνία δεν υπάρχει ξεχωριστός κανόνας στρογγυλοποίησης μετρητών, καθώς τα κέρματα του 1, 2 και 5 grosz εξακολουθούν να είναι σε χρήση.
Σύμφωνα με το § 37 του τσεχικού νόμου περί ΦΠΑ (235/2004 Sb.), ο φόρος υπολογίζεται με δύο εναλλακτικές μεθόδους που οδηγούν στο ίδιο αποτέλεσμα: είτε από τη φορολογητέα βάση πολλαπλασιάζοντας με τον συντελεστή ΦΠΑ, είτε από τη συνολική τιμή που περιλαμβάνει ΦΠΑ διαιρώντας την με τον συντελεστή 1,21 (βασικός συντελεστής 21 %) ή 1,12 (μειωμένος συντελεστής 12 %), οπότε ο ΦΠΑ προκύπτει ως η διαφορά μεταξύ της συνολικής τιμής και της φορολογητέας βάσης που υπολογίστηκε με τον τρόπο αυτό. Η δυνατότητα που επέτρεπε προηγουμένως ο νόμος, να στρογγυλοποιείται το ποσό του ΦΠΑ στο τιμολόγιο σε ακέραιες κορώνες, καταργήθηκε την 1.4.2019, και έτσι ο ΦΠΑ δηλώνεται στο τιμολόγιο με ακρίβεια δύο δεκαδικών ψηφίων, δηλαδή με ακρίβεια haléř. Ο νόμος περί ΦΠΑ δεν ορίζει ρητά αν ο ΦΠΑ υπολογίζεται ανά γραμμή ή από το τελικό ποσό ανά συντελεστή ΦΠΑ.
Ιδιαιτερότητα της τσεχικής ρύθμισης είναι το § 36 odst. 5 του νόμου περί ΦΠΑ: η διαφορά που προκύπτει από τη στρογγυλοποίηση του καταβλητέου συνολικού ποσού στην πλησιέστερη ακέραια κορώνα δεν συμπεριλαμβάνεται στη φορολογητέα βάση, ούτε υπολογίζεται ΦΠΑ επ' αυτής. Αρχικά αυτό αφορούσε μόνο τις πληρωμές με μετρητά, αλλά με τη νομοθετική τροποποίηση 355/2021 Sb. ο κανόνας επεκτείνεται από την 1.10.2021 σε όλους τους τρόπους πληρωμής. Η στρογγυλοποίηση ωστόσο σημαίνει μόνο στρογγυλοποίηση στην πλησιέστερη ακέραια κορώνα· εάν ο πωλητής στρογγυλοποιήσει εντονότερα από αυτό, η διαφορά εντάσσεται στο σύνολό της στη φορολογητέα βάση και πρέπει να καταβληθεί ΦΠΑ επ' αυτής. Περισσότερα για το θέμα μπορείτε να διαβάσετε στο άρθρο του Pavel Běhounek καθώς και στην οδηγία της Finanční správa.
Στη δήλωση ΦΠΑ (přiznání k DPH) η στρογγυλοποίηση αντίθετα βασίζεται στο § 146 odst. 1 του νόμου περί φορολογικής διαδικασίας (daňový řád, 280/2009 Sb.), σύμφωνα με το οποίο ο φόρος στρογγυλοποιείται προς τα πάνω σε ακέραιες κορώνες.
Η Σλοβακία είναι ένα από τα λίγα κράτη μέλη της ΕΕ όπου ο ίδιος ο νόμος περί ΦΠΑ καθορίζει τον τρόπο στρογγυλοποίησης. Σύμφωνα με τον νόμο περί ΦΠΑ, ο ΦΠΑ στρογγυλοποιείται αριθμητικά στο πλησιέστερο λεπτό. Το επίπεδο στρογγυλοποίησης ο νόμος αντίθετα δεν το ρυθμίζει: τα προγράμματα τιμολόγησης εφαρμόζουν τόσο τον υπολογισμό ανά γραμμή όσο και τον υπολογισμό από το συγκεντρωτικό άθροισμα ανά συντελεστή ΦΠΑ, και αμφότεροι θεωρούνται σύμφωνοι με τον νόμο.
Ιδιαιτερότητα της σλοβακικής ρύθμισης είναι ο κανόνας στρογγυλοποίησης για τις πληρωμές με μετρητά. Σύμφωνα με τον νόμο περί τιμών, το τελικό ποσό της πληρωμής με μετρητά στρογγυλοποιείται αριθμητικά στα πλησιέστερα 5 λεπτά. Ο κανόνας αφορά μόνο τις πληρωμές με μετρητά, εφαρμόζεται στο συνολικό ποσό της αγοράς και δεν επηρεάζει τον υπολογισμό του ΦΠΑ: ο ΦΠΑ υπολογίζεται από το μη στρογγυλοποιημένο ποσό, και η διαφορά στρογγυλοποίησης καταχωρίζεται ως έξοδο ή έσοδο.
Στη δήλωση ΦΠΑ (daňové priznanie k DPH) τα ποσά δηλώνονται με ακρίβεια λεπτού. Οι μικρές διαφορές που προκύπτουν από τις στρογγυλοποιήσεις ανά συναλλαγή μεταξύ των αθροισμάτων γραμμών της δήλωσης και του μαθηματικού ποσοστού επιτρέπονται.
Ο ουγγρικός νόμος περί ΦΠΑ δεν καθορίζει ρητά τον τρόπο στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ ούτε το επίπεδο στρογγυλοποίησης. Η πρακτική το ερμηνεύει με τέτοιο τρόπο, ώστε ο ΦΠΑ αναγράφεται στο τιμολόγιο σε ακέραια φιορίνια χωρίς fillér, αν και δεν υπάρχει ρητή διάταξη για αυτό. Το επίπεδο στρογγυλοποίησης διαφέρει στα προγράμματα τιμολόγησης: ο ΦΠΑ υπολογίζεται είτε από το συγκεντρωτικό άθροισμα ανά συντελεστή ΦΠΑ είτε ανά γραμμή.
Το τελικό ποσό της πληρωμής με μετρητά στρογγυλοποιείται αριθμητικά στα πλησιέστερα 5 φιορίνια. Η στρογγυλοποίηση αφορά μόνο το συνολικό ποσό της αγοράς και δεν επηρεάζει τον υπολογισμό του ΦΠΑ, αλλά η διαφορά στρογγυλοποίησης καταχωρίζεται σε άλλα έσοδα ή έξοδα.
Στη δήλωση ΦΠΑ (áfabevallás) τα ποσά δηλώνονται κυρίως σε χιλιάδες φιορίνια με αριθμητική στρογγυλοποίηση, αλλά τα στοιχεία ορισμένων αναλυτικών σελίδων δίνονται πλέον με ακρίβεια φιορινιού.
Ο σλοβενικός νόμος περί ΦΠΑ (ZDDV-1) δεν καθορίζει τον τρόπο στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ ούτε το επίπεδο στρογγυλοποίησης. Στην πράξη ο ΦΠΑ στρογγυλοποιείται αριθμητικά στο πλησιέστερο λεπτό και υπολογίζεται σε επίπεδο τιμολογίου ανά συντελεστή ΦΠΑ. Σύμφωνα με σχετική διευκρίνιση, ο υποκείμενος στον φόρο μπορεί να υπολογίσει τον ΦΠΑ είτε από το συγκεντρωτικό άθροισμα ανά συντελεστή ΦΠΑ είτε ανά γραμμή, αλλά η φορολογική διοίκηση συνιστά τη συγκεντρωτική μέθοδο, και αμφότερες είναι αποδεκτές.
Στη δήλωση ΦΠΑ (obračun DDV, έντυπο DDV-O) η Σλοβενία αποκλίνει από τα περισσότερα άλλα κράτη του ευρώ, καθώς τα ποσά δηλώνονται σε ακέραια ευρώ χωρίς λεπτά. Αντίθετα, στα μητρώα ΦΠΑ (evidenca obračunanega DDV και evidenca odbitka DDV) που έγιναν υποχρεωτικά από την 1.7.2025, τα ποσά δηλώνονται με ακρίβεια λεπτού, και το eDavki επιτρέπει τις μικρές διαφορές μεταξύ των μητρώων και του DDV-O που οφείλονται στη στρογγυλοποίηση.
Στη Σλοβενία δεν υπάρχει ειδικός κανόνας στρογγυλοποίησης μετρητών, καθώς τα κέρματα του 1 και 2 λεπτών είναι σε χρήση.
Η Ρουμανία δεν ρυθμίζει τη στρογγυλοποίηση του ΦΠΑ απευθείας στον νόμο περί ΦΠΑ (Codul fiscal). Ο τρόπος στρογγυλοποίησης καθορίζεται αντίθετα από ξεχωριστή διάταξη, την OUG nr. 59/2005, σύμφωνα με την οποία ο ΦΠΑ δηλώνεται στα τιμολόγια σε λέι με ακρίβεια δύο δεκαδικών ψηφίων και στρογγυλοποιείται αριθμητικά στο πλησιέστερο ban (λεπτό).
Το επίπεδο στρογγυλοποίησης ο νόμος δεν το ρυθμίζει. Στην πράξη η φορολογητέα βάση καθορίζεται σε επίπεδο τιμολογίου ανά συντελεστή ΦΠΑ, αλλά τα ρουμανικά προγράμματα τιμολόγησης επιτρέπουν και τον υπολογισμό ανά γραμμή, και αμφότεροι θεωρούνται αποδεκτοί.
Η δήλωση ΦΠΑ (Decontul de taxă pe valoarea adăugată, formularul 300) συμπληρώνεται σε λέι με ακρίβεια δύο δεκαδικών ψηφίων· η δήλωση δεν στρογγυλοποιείται σε ακέραια λέι.
Στη Ρουμανία δεν υπάρχει ειδικός κανόνας στρογγυλοποίησης μετρητών, καθώς τα κέρματα του 1, 5, 10 και 50 ban εξακολουθούν να είναι σε χρήση.
Ο βουλγαρικός νόμος περί ΦΠΑ (ЗДДС) δεν καθορίζει τον τρόπο στρογγυλοποίησης του ΦΠΑ ούτε το επίπεδο στρογγυλοποίησης. Στην πράξη ο ΦΠΑ στρογγυλοποιείται αριθμητικά στο πλησιέστερο λεπτό και υπολογίζεται σε επίπεδο τιμολογίου ανά συντελεστή ΦΠΑ, αν και μέρος των προγραμμάτων τιμολόγησης εφαρμόζει παράλληλα τον υπολογισμό ανά γραμμή.
Η Βουλγαρία εισήγαγε το ευρώ την 1.1.2026, οπότε άρχισε να εφαρμόζεται ο Закона за въвеждане на еврото в Република България. Σύμφωνα με τον νόμο, η ισοτιμία είναι 1 EUR = 1,95583 BGN, και οι μετατροπές νομισμάτων στρογγυλοποιούνται αριθμητικά στο πλησιέστερο λεπτό. Από την αρχή του 2026 όλες οι δηλώσεις ΦΠΑ υποβάλλονται σε ευρώ.
Η δήλωση ΦΠΑ (справка-декларация по ЗДДС) υποβάλλεται με ακρίβεια λεπτού· η δήλωση δεν στρογγυλοποιείται σε ακέραια ευρώ.
Στη Βουλγαρία δεν υπάρχει ειδικός κανόνας στρογγυλοποίησης μετρητών, καθώς τα κέρματα του 1 και 2 λεπτών είναι σε χρήση.
Οι εθνικές πρακτικές κατατάσσονται σε λίγα αναγνωρίσιμα μοντέλα. Σε επίπεδο τιμολογίου σχεδόν όλες οι χώρες απαιτούν αριθμητική στρογγυλοποίηση στο πλησιέστερο λεπτό ή σε αντίστοιχη μικρή νομισματική μονάδα· η σημαντικότερη διαφορά αφορά το επίπεδο στρογγυλοποίησης, δηλαδή αν αυτή γίνεται ανά γραμμή ή από το τελικό ποσό ανά συντελεστή ΦΠΑ.
Η Φινλανδία, οι Κάτω Χώρες και η πρόσφατη νομολογιακή γραμμή του ισπανικού TEAC δίνουν έμφαση στον υπολογισμό από το συνολικό ποσό, ενώ οι περισσότερες άλλες χώρες επιτρέπουν αμφότερες τις μεθόδους.
Στη δήλωση ΦΠΑ οι χώρες κατατάσσονται σε τρεις ομάδες: σε αυτές που απαιτούν ακρίβεια λεπτού (μεταξύ άλλων Ελλάδα, Φινλανδία, Λετονία, Πορτογαλία, Νορβηγία, Βουλγαρία, Ρουμανία, Σλοβακία), σε αυτές που στρογγυλοποιούν αριθμητικά σε ακέραιο νόμισμα (μεταξύ άλλων Γαλλία, Ιταλία, Λιθουανία, Πολωνία, Κάτω Χώρες, Σλοβενία), καθώς και σε αυτές που αποκόπτουν προς τα κάτω υπέρ του επιχειρηματία (Γερμανία, Δανία, Σουηδία, Ηνωμένο Βασίλειο).
Οι κανόνες στρογγυλοποίησης μετρητών αντίθετα αντικατοπτρίζουν κυρίως το αν τα μικρότερα κέρματα είναι ακόμη σε χρήση.
Το πρακτικό μήνυμα προς τις επιχειρήσεις είναι σαφές: η επιλογή της μεθόδου στρογγυλοποίησης δεν είναι τεχνικό δευτερεύον ζήτημα, αλλά πρέπει να τεκμηριώνεται και να εφαρμόζεται με συνέπεια, και στις διεθνείς δραστηριότητες αξίζει να επιβεβαιώνονται χωριστά οι ισχύουσες ρυθμίσεις κάθε χώρας.
Συγγραφέας:
Πηγές και πρόσθετες πληροφορίες:
Taxation: Victory for taxman in Wetherspoon VAT case
Vatupdate.com: Flashback on ECJ Cases – C-302/07 (J D Wetherspoon) – Rules on rounding of VAT amounts
Vatupdate.com: Flashback on ECJ Cases – C-484/06 (Koninklijke Ahold) – No obligation to round down the amount of VAT per item
EUR-Lex: Opinion of Advocate General Sharpston delivered on 24 January 2008. Fiscale eenheid Koninklijke Ahold NV v Staatssecretaris van Financiën. Case C-484/06.
EUR-Lex: Judgment of the Court (Fourth Chamber) of 10 July 2008. Fiscale eenheid Koninklijke Ahold NV v Staatssecretaris van Financiën. Case C-484/06.
EUR-Lex: Opinion of Advocate General Sharpston delivered on 20 November 2008. J D Wetherspoon plc v The Commissioners of Her Majesty's Revenue & Customs. Case C-302/07.
EUR-Lex: Judgment of the Court (Fourth Chamber) of 5 March 2009. J D Wetherspoon plc v The Commissioners of Her Majesty's Revenue & Customs. Case C-302/07.
EUR-Lex: Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax
Vero.fi: Laskutusvaatimukset arvonlisäverotuksessa
Finlex.fi: Arvonlisäverolaki
Riksdagen.se: Mervärdesskattelag (2023:200)
Riksdagen.se: Lag (1970:1029) om avrundning av vissa öresbelopp
Skatteverket: Innehållet i en faktura (Rättslig vägledning)
Skatteverket: Beräkning av mervärdesskatt vid öresavrundning (ställningstagande 17.1.2020, dnr 8-19049)
Lovdata.no: Lov om merverdiavgift (merverdiavgiftsloven)
Skatteetaten.no: Statement of principle regarding rounding off remuneration in the sales document (13.6.2019)
Skatteetaten.github.io: Mva-meldingen – Spørsmål og svar
Retsinformation.dk: Bekendtgørelse af lov om merværdiafgift (momsloven)
Danskelove.dk: Momsloven § 57
Retsinformation.dk: BEK nr 928 af 19/09/2008 — Bekendtgørelse om afskaffelse af 25-øren som gyldigt betalingsmiddel m.v.
Riigiteataja.ee: Käibemaksuseadus
Eestipank.ee: Frequently asked questions (FAQ) about the rounding rule
Emta.ee: Käibedeklaratsioon
Likumi.lv: Pievienotās vērtības nodokļa likums
Likumi.lv: Ministru kabineta 2013. gada 15. janvāra noteikumi Nr. 40 — Noteikumi par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijām
VID: Metodiskais materiāls "Par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas un tās pielikumu aizpildīšanu"
E-tar.lt: Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymas
E-seimas.lrs.lt: Lietuvos Respublikos atsiskaitymų grynaisiais pinigais sumų apvalinimo įstatymas
Lietuvos bankas: Atsiskaitymų grynaisiais pinigais sumų apvalinimas
VMI: PVM deklaracijų teikimas
PVMdeklaracija.lt: PVM deklaracijos ir kitų formų pildymo taisyklės
Legislation.gov.uk: Value Added Tax Act 1994
Gov.uk: VAT guide (VAT Notice 700), section 17
Gov.uk: HMRC VAT Traders' Records Manual, VATREC12000
Gov.uk: Retail schemes (VAT Notice 727)
Belastingdienst: Btw-bedrag afronden
Overheid.nl: Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968, Artikel 5a
Bundesfinanzministerium.de: UStH 2023, 14.5. Pflichtangaben in der Rechnung
Elster.de: Umsatzsteuer-Voranmeldung (UStVA), Lieferungen und sonstige Leistungen (einschließlich unentgeltlicher Wertabgaben), Allgemein
Bizyness.fr: Comprendre et gérer simplement l’arrondi de la TVA sur une facture
Legifrance.gouv.fr: Code général des impôts, annexe II, III Factures, Article 242 nonies A
Legifrance.gouv.fr: Code général des impôts, Article 1724
Portaldasfinancas.gov.pt: Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado
Portaldasfinancas.gov.pt: CIVA, Artigo 49.º
Occ.pt: IVA — arredondamentos (sisältää Ofício-Circulado n.º 53314/1988)
Gov.pt: Declaração Periódica do IVA
Bufetediazarias.com: Incidencia en la base imponible del IVA del redondeo de los decimales de los precios. Consulta D.G.T. de 29-6-2018.
Boe.es: Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido
Iberley.es: Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Central 00/02233/2022/00/00 de 26 de noviembre de 2024
Brocadi.it: Testo unico IVA, Articolo 21
Finanze.it: Circolare n. 106/E
Agenziaentrate.gov.it: Dichiarazione IVA 2026
Forin.gr: Νέος Κώδικας Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) (Ν. 5144/2024)
OpenPeppol: Peppol BIS Billing 3.0
AADE: myDATA REST API Documentation v1.0.6
AADE: Έντυπο Φ2 — Περιοδική Δήλωση Φ.Π.Α.
Lexlege.pl: Ustawa o podatku od towarów i usług, art. 106e — Elementy faktury
Lexlege.pl: Ordynacja podatkowa, art. 63 — Zaokrąglanie kwot należności
Gofin.pl: Zaokrąglenia w JPK
Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty
Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 235/2004 Sb., § 37 — Výpočet daně u dodání zboží a poskytnutí služby
Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 235/2004 Sb., § 36 — Základ daně
Behounek.eu: Zaokrouhlování DPH
Financnisprava.gov.cz: Výpočet DPH a zaokrouhlování od 1. 10. 2019
Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, § 146 — Zaokrouhlování
Slov-lex.sk: Zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty
Slov-lex.sk: Zákon č. 18/1996 Z.z. o cenách
Finančná správa SR: Metodická informácia č. 13/DZPaU/2022/I
Net.jogtar.hu: 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról
Doc.evir.hu: ÁFA kerekítés
Nav.gov.hu: Kitöltési útmutató a 2565 jelű bevalláshoz
Pisrs.si: Zakon o davku na dodano vrednost (ZDDV-1)
Racunovodja.com: Zaokroževanje zneskov na računu in odbitek DDV — Pojasnilo DURS, št. 4230-117/2007
FURS: Evidenci obračunanega DDV in odbitka DDV ter predizpolnitev obračuna DDV
Lege5.ro: Codul fiscal, Facturarea (art. 319)
Legislatie.just.ro: OUG nr. 59/2005
ANAF: Formularul 300 — Decont de taxă pe valoarea adăugată
Lex.bg: Закон за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Държавен вестник: Закон за въвеждане на еврото в Република България (ЗВЕРБ)
НАП: Въпроси и отговори за еврото, предназначени за бизнеса
PortalPravo.bg: Справка-декларация за ДДС
Δημοσίευσε: 18.5.2026
Στην Ευρώπη υπάρχει ΦΠΑ - στις ΗΠΑ Sales tax
Στην Ευρώπη, οι εταιρείες που ανήκουν στην αλυσίδα παραγωγής υπολογίζουν τον ΦΠΑ που καταβάλλει ο καταναλωτής στο κράτος σε αναλογία με την προστιθέμενη αξία τους. Το αμερικανικό Sales tax, από την άλλη πλευρά, χρεώνεται εξ ολοκλήρου από την εταιρεία που πραγματοποίησε την πώληση καταναλωτή. Το Sales tax καταβάλλεται σε τοπικούς φορείς εκμετάλλευσης, όχι στο κράτος.
Ιστορία της φορολογίας
Πολλοί από τους σημερινούς φόρους χρησιμοποιούνταν ήδη στην Αρχαιότητα. Η λήψη αποφάσεων για τη φορολογία έχει μεταφερθεί από τους αυταρχικούς στα κοινοβούλια και το επίπεδο της φορολογίας έχει αυξηθεί. Σε παλαιότερες εποχές οι φόροι χρησιμοποιούνταν για να διεξάγουν πολέμους, σήμερα οι φόροι χρησιμοποιούνται για τη διατήρηση των κρατών πρόνοιας.